Metodický výklad Generálního finančního ředitelství ke změnám sazeb DPH

Přeprava osob

Snížené sazbě nově podléhá veškerá pozemní hromadná doprava osob, a to jak linková osobní doprava, tak příležitostná silniční doprava. Nově je možné uplatnit sníženou sazbu například na autobusovou přepravu žáků do divadla nebo na „firemní“ autobusovou dopravu zaměstnanců zajištěnou zaměstnavatelem.

Naproti tomu GFŘ v Informaci potvrzuje, že poskytování taxislužby a jiné obdobné alternativní přepravy (např. Uber, Bolt) zpravidla nebude podléhat snížené sazbě, bude-li zajišťována vozidly určenými k přepravě nejvýše 9 osob včetně řidiče.

Nápoje

Sníženou sazbu je nově možné uplatnit pouze na dodání či podávání tzv. vybraných nápojů a kohoutkové pitné vody. V ostatních případech se u nápojů uplatní sazba základní.

Mezi vybrané nápoje podléhající snížené sazbě patří:

a) mléko a tekuté mléčné výrobky vymezené pod kódy nomenklatury celního sazebníku 04 – patří sem například podmáslí, jogurtové mléko, kefír či acidofilní mléko;

b) všechny rostlinné alternativy mléka (s odkazem na kódy nomenklatury celního sazebníku 2202 99 11 a 2202 99 15) ať již na bázi sóji, ořechů (např. mandlové nebo kokosové), obilovin (např. rýžové nebo ovesné) či semen (např. makové);

c) dále veškeré nápoje dle bodu a) a b), jsou-li ochuceny například cukrem, ovocem, čokoládou apod., pokud si i po ochucení zachovají podstatný charakter mléka, tekutého mléčného výrobku či rostlinné alternativy mléka. 

Problematický pojem „podstatný charakter“ není v Informaci nijak blíže specifikován. Je uvedena pouze podmínka, že  ochucovadla nesmí být rozhodnou složkou, která by změnila vybraný nápoj tak, že by jej průměrný spotřebitel za vybraný nápoj již nepovažoval. GFŘ uvádí konkrétní příklad, kdy ochucení mléka výluhem z kávy nemění podstatný charakter mléka, zatímco káva s jakýmkoli obsahem mléka či mléčné pěny vybraným nápojem již není.

Snížená sazba se uplatní i na dodání kohoutkové pitné vody bez jakékoli další úpravy. V případě podávání kohoutkové pitné vody se snížená sazba uplatní pouze za předpokladu, že není nijak ochucena (např. šťávou, sirupem, sladidlem nebo přidaným ovocem) nebo upravena (např. na sodu či ledovou tříšť). GFŘ potvrzuje, že aplikaci snížené sazby naopak nebrání přidání dekorace do sklenice nebo na sklenici, která nebude faktickým dochucením, například v podobě máty či ovoce. Hranice mezi ozdobou a dochucením nebyla v rámci Informace vyjasněna.

Nápoj nebo potravina?

Na jakékoliv nápoje s výjimkou vybraných nápojů a kohoutkové pitné vody se nově uplatní základní sazba, zatímco potraviny nadále podléhají snížené sazbě. Samotná definice pojmu nápoj zůstává nejasná. GFŘ v tomto směru jen uvádí, že nápojem se rozumí tekutina určená ke konzumaci pitím, přičemž samotný účel konzumace se neposuzuje. Jako příklad je uvedeno, že sirupy, pokračující kojenecké výživy a také produkty rostlinného původu a ostatní potraviny v suchém stavu (např. káva, čaj, nápoje v prášku, instantní směsi) budou nadále podléhat snížené sazbě jako potraviny.

Stravovací služba s nápojem

Důležité sdělení GFŘ se týká poskytování stravovací služby zahrnující jako nápoj, tak pokrm, tj. podávání nápojů spadajících do základní sazby společně s pokrmem ve snížené sazbě (např. v rámci obědového menu). GFŘ se v této souvislosti v Informaci nijak nevypořádalo s problematikou hlavního a vedlejšího plnění, případně nedělitelností plnění, jež má zásadní vliv na stanovení správné sazby DPH. GFŘ obecně doporučilo základy daně rozdělit podle jednotlivých sazeb a pokud takové rozdělení není možné, uplatnit základní sazbu na celé plnění.

Při poskytování ubytování s polopenzí, plnou penzí nebo samostatně dokoupenou snídaní GFŘ uvádí, že je nutné základ daně jednotlivých plnění rozdělit podle sazeb. Uplatnit sníženou sazbu na celé plnění lze pouze v případě ubytování se snídaní, kde GFŘ koncept hlavního a vedlejšího plnění připustilo.

Autorky:

Štěpánka Šťastná, Senior konzultantka daňového oddělení

Radka Dubnová, Manažerka daňového oddělení